FIN 46 - FIN 46
46 FIN, Değişken faiz varlıkları konsolidasyonu , yorumlanmasıydı ABD Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri ABD tarafından yayınlanan Finansal Muhasebe Standartları Kurulu şirket bir muhafaza eğer daha zor bir şirketin bilanço varlık ve yükümlülüklerinin kaldırmak yapılan (FASB) varlık ve yükümlülükler, ekonomik maruz kalma. 46 FIN ana nedenlerinden biri, bir yorumlama yerine bir muhasebe standardı olarak yayınlandı cevaben zaman görece kısa bir süre içinde standart sorunu oldu Enron skandalı .
Kökeni
FIN 46 ARB 51, durumları tanımlayan Ağustos 1959 yılında yayınlanan bir muhasebe ilkesinin bir yorumdur Konsolide Mali Tablolar hazırlanmalıdır. Bir şirket başka bir varlık bir kontrol sermaye payına sahip zaman size varlıklar ve diğer tüzel yükümlülükleri pekiştirmek olmalıdır - yani, herhangi bir şirketler arası çıkarları iptal kendi diğer varlığın varlık ve yükümlülüklerini eklemelisiniz. Genellikle hisse senedi - - ARB 51 hisse senedi tabanlı çoğunluk oylama çıkarları odaklanan neden olan bir işletme, ürettiği kalan ekonomik ilgi alacağı geleneksel ARB 51 yaklaşım eşitlik farz. ARB 51 altında Mali hisse geleneksel kriter çoğunluk oylama ilgidir. Şirketler bu işletmelerde çoğunluk oylama ilgi bakımı olmadan belirli işletmelerde varlıklarını kontrol etmek için 1980 ve 1990 yılında ortak oldu. Seküritizasyon ortak stok veya diğer oylama çıkarları tanımlanan ödenen sınırlı miktarda ve diğer tüm nakit akışları diğer securityholders yönlendirilebileceğinizi olabilir, çünkü bu daha sık, seküritizasyonlar ziyade geleneksel limited şirketler ile yapıldı. FIN 46 uygulandığı zamana kadar, bu yükümlülükleri ve bunların kontrollü kayıplarının devam etmelerini izin, hangi konsolidasyon önlemek için şirketlere etkin özel amaçlı kuruluşlar mali tabloların kapatır. O kurumlar arasındaki ilişkilerin gerçek doğasını yansıtmıyor çünkü Böyle durumlarda, özkaynağa dayalı konsolidasyon etkili raporlama amacına hizmet etmedi.
VIE'lere ve Dekonsolidasyon
FIN 46 biçimsel eşitlik mülkiyet ve oy haklarının ötesinde kontrol sermaye payına tanımlamak için testler tanımlayarak bu deliği kapattı. Bu yasal özkaynak önemsiz veya risk / ödül açısından en azından biraz alakasız olduğu durumlarda önemlidir. Yeni kurallar yerine daha kolay manipüle edilebilir (örneğin çoğunluk oylama ilgi gibi) kurumlar arasındaki ilişkilerin biçimini vurgulayan yerine, kurumlar arasındaki ilişkilerin maddeyi vurgulamak.
FIN 46 altında, ilk adım bir şirket başka bir varlık içinde değişken bir çıkarı olmadığını belirlemektir. Genel olarak, bir değişken faiz artar ve değer düşüşler (yani değişkendir) göre artar ve işletme varlıkları ve yükümlülükleri beklenen nakit akışlarına azalan bir varlık bir ilgidir. değişken faiz oluşturulduktan sonra, ikinci aşama değişken faiz varlık (veya "VIE") ana lehtarı kim belirlemektir. herhangi ki VIE'ye ilişkili risk ve faydaların çoğunluğunu elinde eğer birincil yararlanıcı, varlıktır. birincil yararlanıcı belirlendikten sonra, bunun çoğunluk oylama hissesine sahip olsun ya da olmasın, VIE içinde kontrol sermaye payına sahip olacağının ve bunun mali tablolar üzerine VIE'yi konsolide gerekir.
FASB ilk FIN 46 üzerinde çalışmaya başladığında, o odaklanmış özel amaçlı kuruluşlar böyle Enron kullanılan varlıklar olarak. FASB sonra FIN 46 ilkeleri değişken faiz var tüm varlıklar için geçerli olması gerektiğini tanındığından, nihai yorumlama orijinal hedefi çok daha genişti. Ayrıca, seküritizasyonların, bir parti VIE'nin varlık satan if (varlık Nakit akışlarına ilişkin olarak VIE bir takas karşı taraf olarak örneğin) bu varlıklar ile devam eden katılımını korumaktadır sonra Finansal Muhasebe Standardı 140 ( FAS 140 ilgilenir), de-tanıma bir özel amaçlı şirkete transfer üzerine varlıkların da alakalı olacaktır.
Değiştirme
FIN 46 tarafından revize edilmiş FIN46R'nin daha ayrıntılı olarak tanımlanmış, diğer özelliklerinin yanında parti değişken faiz varlık pekiştirmek gerekir işletmenin ekonomik risk ve ödüller, hesaplanması ve ne zaman bir konsolidasyon ya deconsolidation yeniden ele alınması gerektiğini, Aralık 2003'te. FIN 46R sonra sonrasında Haziran 2009'da, yeni bir muhasebe standardı FASB Bildirimi 167 ile değiştirildi 2007-08 Finansal kriz .