Fin 48 - Fin 48
FIN 48 (çoğunlukla ASC 740-10'da kodlanmıştır), işletmelerin gelir vergisi risklerini analiz etmelerini ve açıklamalarını gerektiren Birleşik Devletler muhasebe kurallarının resmi bir yorumudur. 2007'de halka açık kuruluşlar için geçerliydi ve şu anda US GAAP'ye bağlı tüm kuruluşlar için geçerlidir . Bir işletme, gelir vergisi avantajını yalnızca, kazancın sürdürülme olasılığından daha yüksekse tanıyabilir. Tanınan fayda miktarı, göreli olası sonuçlara dayanmaktadır.
Arka plan ve konsept
Mali tablolar için gelir , birçok geçerli nedenden dolayı vergiye tabi gelirden farklı olabilir . ABD Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri , uzun süredir finansal raporlama amacıyla tanınan tüm olaylar için gelir vergisinin tahakkuk ettirilmesini gerektirmiştir . Yükümlülüğün ileri sürülme olasılığı varsa ve makul bir doğrulukla belirlenebiliyorsa vergi tahakkuk ettirilmelidir. Vergi, sonunda vergilendirilebilecek olan işletmenin dünya çapındaki tüm gelirleri üzerinden kabul edilmelidir. Talep edilmesi beklenen krediler bu vergiyi azaltabilir. Bazı sınırlı istisnalar geçerlidir. Bu nedenle, bir ABD şirketinin toplam gelir vergisi genellikle ABD Federal gelir vergisi oranı çarpı defter geliri artı eyalet ve yabancı vergiler, şimdi veya gelecekte talep edilecek krediler düşüldükten sonradır. Bu vergi gideri, halihazırda ödenecek vergiler ile ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin bir kombinasyonu olarak kaydedilir .
2006 yılında, Finansal Muhasebe Standartları Kurulu , yukarıdaki kurallara ilişkin 48 No'lu FASB Yorumunu yayınladı . FIN 48 uyarınca, işletmelerin kesin olmayan tüm vergi pozisyonlarını analiz etmesi gerekir. Yalnızca fayda sağlama olasılığı daha yüksek olan pozisyonlar vergi tahakkuk ettirilirken muhasebeleştirilebilir. Bu tanıma adımı olarak bilinir. Tanınan pozisyonların olası sonuçları daha sonra hesaplanır ve olasılıklar atanır. %50 olasılığa ulaşan en uygun sonuç kümesi daha sonra tanınır. Bu, ölçüm adımı olarak bilinir. İşletme daha sonra vergi gideri veya faydasını, borçlarını ve varlıklarını ölçüldüğü şekilde kaydetmelidir.
Analiz gerektiren vergi pozisyonları, vergi beyannamelerinin bir yargı bölgesinde dosyalanıp dosyalanmadığı da dahil olmak üzere vergi beyannamelerinin tüm yönlerini içerir. Ayrıca, işletmeler FIN 48 analizinin bir parçası olarak faiz ve cezaların etkisini tahakkuk etmeli ve açıklamalıdır.
Tanıma
Gelir vergisi gideri, diğer giderler gibi, genellikle gelir elde edildiğinde muhasebeleştirilmelidir . Bu vergiyi azaltan krediler veya diğer kalemler, yalnızca indirimlerin vergi makamları tarafından sürdürülme olasılığının yüksek olması durumunda muhasebeleştirilir. FIN 48, bu sürecin çeşitli yönlerini netleştirir:
- Analiz, toplu olmaktan ziyade "hesap biriminde" yapılır
- "Olmama olasılığı daha yüksek" standardı bu düzeyde geçerlidir
- Tüm pozisyonların inceleneceği ve vergi makamlarının ilgili tüm bilgiler hakkında tam bilgiye sahip olacağı varsayılmaktadır.
- Bir pozisyonun sürdürülüp sürdürülemeyeceği yalnızca pozisyonun teknik değerlerine bağlıdır.
Analizin ayrıntı düzeyi (hesap birimi), işletmenin kayıtlarını nasıl tuttuğuna, mali tablolarını nasıl sunduğuna ve vergi makamlarıyla nasıl ilişki kurduğuna bağlıdır. Bu, işletmeden işletmeye değişebilir ve zamanla değişebilir. Ayrıca, önemlilik hesap birimi düzeyinde belirlenir.
Anahtar açıklamalardan biri, tüm pozisyonların bilgili vergi makamları tarafından inceleneceği varsayımı ve bu pozisyonlar üzerindeki anlaşmazlıkların sadece her pozisyonun teknik esasına göre çözülmesidir. Bireysel pozisyon için ilgili tüm vergi kanunları dikkate alınmalıdır. Teknik olarak doğru olmayan pozisyonlara, yalnızca pozisyona izin veren geniş ölçüde anlaşılan idari uygulamanın olduğu durumlarda izin verilir. Bu nedenle, örneğin bir pozisyon, yalnızca bir İç Gelir Servisi temsilcisinin bir önceki yıl buna izin vermesi nedeniyle kabul edilemez .
Ölçüm
Bir pozisyonun sürdürülme olasılığı daha yüksekse, pozisyonun etkisi ölçülmelidir. Ölçüm üç aşamalı bir süreçtir:
- Her pozisyonun olası sonuçlarını belirlemek,
- Böyle bir sonucun olasılığını belirleyin ve
- Kümülatif olasılığı %50'den fazla olan en uygun sonucu belirleyin.
Örneğin, en azından kısmen sürdürülememekten daha muhtemel olan bir pozisyonun var olduğunu varsayalım. Yönetim, 100$'lık faydanın devam ettirilmesi olasılığının %25, 75$'lık faydanın devam ettirilmesi olasılığının %30 olduğunu belirledi. İşletmenin yalnızca 75 ABD doları tutarında fayda sağlaması gerekir.
Tam olarak tanınmasından son derece emin olan pozisyonlar çok sınırlı analiz gerektirebilir.
açıklama
Verginin tahakkuk etmesine ek olarak, FIN 48, mali tabloların dipnotlarında açıklama yapılmasını gerektirir. Yıl sonu beyanları şunları içermelidir:
- Tanınmayan vergi avantajlarının tablo halinde mutabakatı,
- Tanınması durumunda etkin vergi oranını etkileyecek olan muhasebeleştirilmemiş vergi avantajlarının toplam tutarı,
- Analizde muhasebeleştirilen toplam faiz ve cezalar,
- Mali tabloları takip eden 12 ay içinde önemli ölçüde değişebilecek, muhasebeleştirilmemiş vergi avantajları ve
- Geçerli ana vergi yargı yetkisi tarafından incelemeye tabi kalan vergi yıllarının açıklaması.
İşletmelerin Devralma ve Elden Çıkarmalarına Etkisi
Bir işletmenin ABD'deki halka açık şirketlere devredilmesine dahil olan tarafların, FIN 48 açıklamalarının ilgili vergi makamlarını işletme tarafından alınan agresif vergi pozisyonlarına karşı uyarabileceği potansiyelini dikkate almaları gerekir. Bu, Brezilya gibi karmaşık vergi mevzuatına sahip ülkelerde özellikle endişe verici olabilir. .