Borç (COD) Gelirinin İptali - Cancellation of Debt (COD) Income
Amerika Birleşik Devletleri'ndeki vergi mükellefleri, borç iptal edildiğinde vergisel sonuçlara sahip olabilir. Bu genellikle COD (Borç İptali) Geliri olarak bilinir . Göre Internal Revenue Code , borçluluk deşarj bir mükellefin dahil edilmelidir brüt gelirin . Bununla birlikte, bu kuralın istisnaları vardır, bu nedenle, herhangi bir potansiyel vergi sonuçlarını belirlemek için kişinin COD gelirinin dikkatli bir şekilde incelenmesi önemlidir.
Milyarlarca dolarlık iptal edilen borç, finansal kuruluşların 2012'de hızlanmaya başladığı borç iptalleri nedeniyle birçok beklenmedik vergi faturası oluşturacak.
COD gelirinin arkasındaki politika nedenleri
Servete katılım
Standart tanımlı gelir bir bulunursa ABD Yüksek Mahkemesi başlıklı durumda . Komiser v Glenshaw Cam Co Mahkeme zenginlik katılım) 1 olarak gelir tanımlanır; 2) açıkça anlaşılan; ve 3) vergi mükellefinin tam hakimiyetine sahip olduğu.
Mahkeme bu karardan önce, borcun iptalinin "varlıkların serbest bırakılması" olduğuna karar vermişti. Esasen, borç iptal edildiğinde, bu borcu ödemek için kullanılacak olan para artık vergi mükellefinin istediği başka herhangi bir şey için kullanılabilir. Bu aynı zamanda "zenginliğe katılım" olarak da bilinir. Bu nedenle, Glenshaw Glass altında , COD gelirinin brüt gelire dahil edilmesi doğal görünmektedir.
Simetri
Tek başına bir kredi, borç alan için brüt gelir veya borç verene vergi indirimi değildir. Bunun nedeni, her iki tarafta da varlıkların ve borçların "simetrisinin" olmasıdır: borçlunun kredi çekildiğinde artan serveti, aynı tutarı geri ödeme yükümlülüğü ile dengelenir. Aynı şekilde, borç verenin bu parayı ödünç vererek servet kaybı, borçlunun tüm tutarı geri ödeme vaadiyle telafi edilir. Faizi göz ardı ederek, her iki taraf da kredi geri ödendiğinde, kredi verilmeden önceki haliyle tam olarak aynı konumda olacaktır.
Borç iptal edildiğinde, o simetri bozulur. Borçlu, kredinin tamamen geri ödenmiş olmasından daha iyi bir pozisyondadır. Vergi mükellefinin artık vergi ödeme kabiliyeti daha fazladır ve bu, iptal edilen borcun tutarının brüt gelire dahil edilmesiyle gösterilir.
IRS Form 1099-C ve raporlama gereksinimleri
IRS Form 1099-C'yi kimler doldurmalıdır?
Genellikle, 600,00 $ veya daha fazla borcunu iptal eden herhangi bir alacaklının, borcun iptal edildiği tarihi takip eden sonraki yılın 31 Ocak tarihine kadar Form 1099-C'yi sunması gerekir.
Alacaklı, bir borç veren kurum, bir senedin müteakip sahibi, tek bir senedin veya bir devlet biriminin birden çok sahibi için bir mütevelli olabilir, ancak aynı zamanda her türden bireyleri ve ticari kuruluşları da içerir.
Form 1099-C'nin doldurulmaması, vergi mükellefine medeni cezalar verebilir, ancak bu tür cezalar nispeten küçüktür ve nadiren form başına 150,00 $ 'ı aşar. 600.00 $ 'ı aşan iptal edilen borcun muhasebeleştirilmesi durumunda başvuru zorunluluğundan muafiyet yoktur.
IRS Form 1099-C'nin dosyalanması gerektiğinde
Genellikle, IRS Form 1099-C, borcun iptal edildiği tarihi izleyen yılın Ocak ayı sonuna kadar Form 1096 ile birlikte sunulacaktır. Ancak bu tarih bir hafta sonuna denk geliyorsa, başvuru tarihi bir sonraki iş gününe ertelenir.
Özel durumlar
Demiryolu Ortak doktrini
Borçlanma gelirinin iptali olup olmadığı bazen belirsiz ve tartışmalı olabilir. Gelen Komiser v. Raylı Ortak Co. , bir şirket hissedarlarına temettü olarak kendi tahvil ihraç etmiştir. Tahvillerin değeri düştüğünde, Rail Joint onları nominal miktarından daha düşük bir fiyata geri satın aldı. Normalde, tahvilleri ihraç fiyatından daha düşük bir fiyata emekliye ayırmak, vergilendirilebilir iptal edilen borca neden olur. Bununla birlikte, mahkeme, Rail Joint için COD olmadığına karar verirken, normal bir kurumsal borcun nakit bedel karşılığında ihraç edilmesinden farklı olarak, bu bonoların temettü olarak orijinal ihraç edilmesinin şirketin sermayesini artırmadığını ve yaratmadığını kaydetti. yüklenen varlıklar daha sonra iptal ile serbest bırakılacak.
IRS, Rail Joint doktrinini resmi olarak kabul etmedi ve bu durumlarda gerçekte olanın yapıcı bir temettü ve satın alma olduğunu iddia etti: Şirket, hissedarlara yapıcı bir şekilde nakit temettü verir, daha sonra bu parayı şirkete karşılığında geri verir. bağlar; bu nedenle, yüklenen varlık yapıcı bir şekilde yeniden katkıda bulunan nakittir. Demiryolu Ortaklığı yine de iyi bir yasadır ve vergi mükellefinin borç karşılığında hiçbir değer kazanmadığı diğer durumları kapsayacak şekilde genişletilmiştir, örneğin, krediden yararlanmayan bir kredinin kefilinin borcu ödemesi yüz miktarı.
Geri dönüşsüz borç
Teminatlı borç olup olmadığı rücu veya ödemesiz borç güvenli mülkiyet haciz yerleşmiş ise önemli sonuçlar doğurabilir. Genel olarak, net kazanç veya kayıp, borcun sınıflandırılmasına bakılmaksızın aynı olsa da (her zaman, yüklenen malın temeli ile borcun miktarı arasındaki fark olacaktır), potansiyel olarak çok büyük vergi farklılıkları vardır.
Geri ödemesiz borcun yüklediği mülk haczedildiğinde, kredi tutarı mülkün gerçeğe uygun piyasa değerini aşsa bile borçluluğun iptali söz konusu değildir. Davası Komiser v. Tufts Böyle bir durumda, gerçekleşen miktar borç miktarı olduğunu tutan ve mülkiyetin adil piyasa değeri önemsizdir. Mülkün düzeltilmiş temeli ile borç miktarı arasındaki bu farkın, COD'nin potansiyel artıları ve eksileri olmaktan ziyade basit kazanç olduğu. Bir yandan, sıradan olan COD'den farklı olarak, haciz edilen mülkün bir sermaye varlığı olduğu varsayıldığında kazanç sermaye kazancı olacaktır. Öte yandan, ödeme aczinden olduğu gibi KOİ potansiyel olarak hariç tutulabilir (aşağıya bakınız).
Aynı mülk, rücu borcuyla yüklenmiş olsaydı ve yukarıda olduğu gibi, bu mülk, borcun tam olarak karşılanmasıyla haczedilmiş olsaydı, farklı bir sonuç alırdınız. Kazanç veya kayıp, mülkün adil piyasa değerine göre belirlenecektir ve adil piyasa değeri ile borç arasındaki fark COD olacaktır. (Bu sezgisel olarak mantıklıdır, çünkü rücu borcuyla, borcun ödenmemiş bakiyesinin herhangi bir iptali, vazgeçilen mülkün FMV'si ölçüsünde karşılandıktan sonra, gerçekten de bu miktarı ödemek için kişisel sorumluluğun sona ermesidir. borcun rücu edilmediği bir durumda). Mülkün esas değerinden daha düşük bir değeri varsa, o zaman rücu borcu durumunda, aynı işlemde bir sermaye kaybı ve COD olağan geliri elde edebilirsiniz, bu da geri ödemesiz borçla aynı dolar rakamı ile netleştirilir ancak vergi mükellefi için potansiyel olarak çok daha kötüdür. : Vergi mükellefi, yalnızca potansiyel sermaye kazançlarından ziyade olağan sermaye kazançları ile yükümlü olmayacak, ancak vergi mükellefi durumunda kullanılamayacak bir sermaye kaybıyla dengelenen, rapor edilecek daha fazla toplam gelire sahip olabilir (bireyler için nominal bir ölçüde hariç) yıl içinde başka sermaye işlemi olmamıştır. İflas gibi COD istisnalarından birini kullanabilen bir vergi mükellefi olması durumunda, bu sonuç daha iyi olabilir.
İhtilaflı Borç Doktrini
İhtilaflı Borç Doktrini (aynı zamanda İhtilaflı Sorumluluk Doktrini olarak da bilinir), COD gelirini brüt gelire dahil etmenin bir başka istisnasıdır . Bu doktrin bir Üçüncü Devre Temyiz Mahkemesi davasında, Zarin v. Komiser . Bu istisnanın geçerli olabilmesi için, borç miktarının fiilen tartışılmış olması gerekir. Bu, iki tarafın borçlu olunan miktar konusunda gerçekten iyi niyetli bir anlaşmazlığı varsa olabilir. Borç miktarını içeren yazılı bir belge muhtemelen bu gereksinimi karşılamayacaktır. Ancak mahkemenin Zarin'de karar verdiği gibi, İhtilaflı Borç Doktrini de borcun yasal olarak icra edilemez olması halinde uygulanabilir.
Hariç tutmalar
Tüm COD gelirleri brüt gelire dahil edilmemelidir . Birkaç istisna vardır:
- Başlık 11 davasında borçluluğun tasfiyesi meydana gelirse - yani iflas
- Mükellef ödeme aczine düştüğünde borçlanmanın boşalması meydana gelirse
- Tahliye edilen borç, nitelikli çiftlik borçluluğu ise
- Tahliye edilen borç, nitelikli gayrimenkul işletme borcu ise
- Tahliye edilen borç , borçlunun ölümü veya tamamen kalıcı sakatlığı nedeniyle tahliye edilen bir öğrenci kredisi ise. Bu özel hüküm, 2017 Vergi Kesintileri ve İstihdam Yasasına eklenmiştir ve 2018-2025 takvim yıllarındaki tahliyeler için geçerlidir.
Ek olarak, Kod bir Satın Alma Fiyatı Ayarlaması istisnasını tanır.
- Belirli işveren sınıfları için çalışmak için verilen öğrenci kredileri de hariçtir
Gereksinimler
Bu istisnaların altında kalabilmek için, vergi mükellefinin borçluluğunun her ikisinden de kaynaklanması gerekir.
- vergi mükellefinin yükümlü olduğu borçluluk; veya
- vergi mükellefinin mülk sahibi olduğu borçluluk
Örneğin, borç veren borcu yasal olarak uygulayamazsa, o zaman vergi mükellefi bu borçtan sorumlu değildir ve bu nedenle vergi sonuçları olmayacaktır.
İki şarttan biri karşılanırsa, vergi mükellefi, COD Geliri üzerindeki vergi sonuçlarından kaçınmak için beş istisnadan birinin kapsamına girdiğini göstermelidir.
COD Gelir Hariç Tutmalarının Arkasındaki Politika Nedenleri
Bölüm 108 kapsamındaki istisnalar, çeşitli gerekçeler altında gerekçelendirilmiştir. Birincisi, aciz mükelleflerden vergi toplamak zordur. İflas ve ödeme aczine ilişkin hükümler, vergiyi mükellefin ödeyebileceği bir zamana ertelemektedir. Çiftlik borçlanma hükmü ise, çiftçilere vergi avantajı sunarak sübvanse etmeye yönelik siyasi bir kararı temsil etmektedir. Belirli iş türlerini yapanlar için öğrenci kredisi muafiyeti, bu faydayı en üst düzeye çıkarmak için tasarlanmıştır. 2017 Vergi Kesintileri ve İstihdam Yasası'nın yürürlüğe girmesinden önce, toplam ve kalıcı sakatlıktan tahliye edilenler için 108 (f) (1) 'i değiştirmek için çeşitli lobi faaliyetleri vardı, çünkü Eğitim Bakanlığı kuralları uyarınca bu tür borçlular, istihdamdan elde ettikleri gelirin yoksulluk sınırını geçemeyeceği üç yıllık taburculuk sonrası inceleme dönemi.
Başlık 11 Vaka
Başlık 11 davası, Amerika Birleşik Devletleri Kanunu'nun 11. Başlığı kapsamına giren bir davadır ( iflasla ilgili ).
İflas
Bir vergi mükellefi, toplam borçları varlıkların adil piyasa değerini aştığında ödeme aczine düşer . Örneğin, bir vergi mükellefinin borcu 100.000 $ 'a sahipse, ancak varlıkları yalnızca 50.000 $ ise, İç Gelir Yasası kapsamında ödeme aczine düşmüş sayılır . Bu nedenle, 20.000 $ 'lık bir borcun iptalinin brüt gelir olarak rapor edilmesi gerekmeyecektir. Bununla birlikte, 60.000 $ 'lık bir borç iptal edilirse, vergi mükellefinin brüt geliri 10.000 $ olacaktır, çünkü toplam borçları artık toplam varlıklarını aşmamaktadır (60.000 $' lık borcu iptal etmek, vergi mükellefinin şu anda sadece 40.000 $ borcu olduğu anlamına gelmektedir).
İflas istisnası için kriterler, iflas kanunu kapsamında kullanılanlardan çok daha katıdır . İflas muafiyeti için varlık temeli, neredeyse tüm türleri kanunla iflasta varlık tabanından hariç tutulan vergi avantajlı emeklilik hesaplarını içerir. İflas istisnasına ilişkin varlık tabanı, vergi mükellefi tarafından taşınan herhangi bir borç için teminat görevi gören varlıkları da içerir.
Nitelikli çiftlik borçluluğu
Bir vergi mükellefi aşağıdaki durumlarda nitelikli çiftlik borçluluğuna sahiptir:
- bu tür bir borçlanma, vergi mükellefinin çiftçilikteki ticareti veya işi ile doğrudan bağlantılı olarak ortaya çıktı; ve
- Vergi mükellefinin ibra tarihinden önceki üç vergilendirilebilir yıl için toplam brüt gelirlerinin% 50'si veya daha fazlası, çiftçilik ticaretine veya işine atfedilebilir
Bununla birlikte, bu tür bir vergi mükellefi, 26 USC § 49 (a) (1) (D) (iv) 'de tanımlandığı gibi "nitelikli kişi" olmalıdır.
Vergi nitelikleri ile işletme ve yatırım varlıklarının toplamını aşamayan, hariç tutulabilen toplam tutarla ilgili ek kurallar da vardır .
Nitelikli gayrimenkul borçluluğu
Nitelikli bir gayrimenkul işi borcu,
- bir ticaret veya işte kullanılan gayrimenkul ile bağlantılı olarak vergi mükellefi tarafından katlanılan veya üstlenilen ve bu tür bir gayrimenkul tarafından güvence altına alınan;
- 1) 1 Ocak 1993 tarihinden önce yapılmış veya üstlenilmiş veya 2) taşınmazın edinilmesi, inşa edilmesi, yeniden inşa edilmesi veya önemli ölçüde iyileştirilmesi için yapılmış veya varsayılmış; ve
- vergi mükellefi bu istisnayı uygulamayı seçer
Ancak bu istisna, sadece vergi mükellefinin amortismana tabi taşınmazının temelini azaltacaktır.
Satın alma fiyatı düzenlemesi
Bazen alıcı ve satıcı arasında bir fiyat anlaşmasına varılır, ancak bazı nedenlerden dolayı her ikisi de daha sonraki bir tarihte bu fiyatı düşürmeyi kabul eder. İç Gelir Kanunu'nun katı bir okuması, indirilen miktarın COD geliri olduğunu, dört istisnadan birine girmediğini ve dolayısıyla brüt gelir olduğunu söylüyor. Bu durumu düzeltmek için Kongre , satın alma fiyatı ayarlaması olarak da bilinen 26 USC § 108 (e) (5) kabul etti . Taraflar halihazırda bir anlaşmaya vardıktan sonra fiyatta bir düşüş meydana gelirse, Kurallar üzerinde anlaşılan yeni fiyatı orijinal fiyatmış gibi ele alır, bu da alıcıya COD geliri olmayacağı anlamına gelir.
Vergi Özelliklerinde Azalma
Genel
COD geliri brüt gelirden hariç tutulursa , vergi mükellefinin vergi öznitelikleri, IRS Form 982 (Borçlanmanın Tahliyesinden Kaynaklanan Vergi Özelliklerinin Azaltılması) aracılığıyla azaltılmalıdır. Bir vergi mükellefinin vergi özellikleri, aşağıdaki sırayla azaltılmalıdır:
- Net işletme kaybı (NOL) - Deşarjın vergilendirilebilir yılına ilişkin herhangi bir NOL
- NOL aktarımı - Deşarjın vergilendirilebilir yılına herhangi bir NOL aktarımı
- Genel işletme kredisi - 26 USC §38 uyarınca bir kredi olarak izin verilen tutarın belirlenmesi amacıyla bir miktarın tahliyesinin vergilendirilebilir yılına veya bu tarihten itibaren herhangi bir devir (genel işletme kredisi ile ilgili)
- Asgari vergi kredisi - Tasfiyenin vergilendirilebilir yılını hemen takip eden vergi yılının başlangıcından itibaren 26 USC §53 (b) kapsamında kullanılabilen asgari vergi kredisi miktarı
- Net sermaye kaybı - İflasın vergilendirilebilir yılındaki herhangi bir net sermaye kaybı
- Sermaye kaybı aktarımı - Tasfiyenin vergilendirilebilir yılına herhangi bir sermaye kaybı aktarımı
- Temel indirim - Vergi mükellefinin mülkünün temeli
- Pasif aktivite kaybı ve kredi aktarımları - Tahliyenin vergilendirilebilir yılından itibaren 26 USC §469 (b) uyarınca herhangi bir pasif aktivite kaybı veya kredi aktarımı
- Dış vergi kredisi devirleri - 26 USC §27 uyarınca izin verilen kredi miktarını belirlemek amacıyla, deşarjın vergilendirilebilir yılına veya bu yıldan bu yana herhangi bir devir
Vergi özniteliklerinde indirim, deşarjın vergilendirilebilir yılı için uygulanan verginin belirlenmesinden sonra yapılır.
NOL veya sermaye kaybı aktarımlarını azaltırken, vergi özniteliklerindeki azalma, her bir devir işleminin oluşturulduğu vergilendirilebilir yıl sırasına göre olmalıdır.
Genel işletme kredisi veya yabancı vergi kredisi devirleri azaltılırken, devirlerin hesaba katılması için vergi özniteliklerinde indirim yapılmalıdır.
Vergi Özelliklerini Azaltmanın Arkasındaki Politika Nedenleri
COD gelirinin brüt gelirden hariç tutulması durumunda , bu politika, muhtemelen bu faydaya finansal olarak ihtiyaç duydukları bir durumda olan ve muhtemelen tahsil edilmesi zor veya imkansız olan iflas etmiş ve iflas etmiş vergi mükellefleri üzerinde yeni bir vergi yükü oluşturmayı engeller.
Ancak mükellefin vergi niteliğinin azaltılması durumunda bu politika mükellef üzerinde yeni bir vergi yükü oluşturmamaktadır. Bunun yerine vergi kredilerini ve gelecekteki kazanılmış geliri dengelemek için kullanılacak ileriye dönük ödemeleri azaltır.
Bir vergi mükellefinin vergi nitelikleri azaltılmamışsa, vergi mükellefleri borç yaratarak, borcu iptal ederek ve borcu ödemeden gelecekteki vergilerini haksız yere düşürerek kasıtlı olarak büyük vergi özellikleri oluşturabilirler. Örneğin, bir vergi mükellefi kasıtlı olarak büyük miktarda ticari borç ve zarara neden olabilir ve bu da büyük bir NOL yaratabilir. Daha sonra, borcu silmek için bir iflas başvurusunda bulunduktan sonra, NOL'yi yirmi yıla kadar ya da tükenene kadar kullanabilirler.
Vergi Özniteliklerinde İndirim Miktarı
Vergi özniteliklerindeki indirimler, NOL, sermaye kaybı aktarımı ve temel indirim için hariç tutulan COD gelirinin miktarına göre dolar bazındadır. Vergi özelliklerinde indirimleri 33 olan 1 / 3 genel iş kredi, maksimum vergi kredisi, pasif aktivite kaybı ve kredi yapılan aktarmalar ve dış vergi indirim yapılan aktarmalar: cent için dolar için dışlanan COD gelir miktarı.
S Corporation için NOL Özel İşlem
S Şirketlerinin net işletme zararları (NOL) yoktur. Bunun yerine, NOL kavramı hissedar düzeyinde ele alınır. Her hissedar, hisse senedi ve borç esasını aşan herhangi bir kayıp veya kesintiyi, S Corporation tarafından gelecekteki kazanılmış gelire uygulanana kadar süresiz olarak ileriye taşınan, askıya alınmış (izin verilmeyen) bir zarar olarak ele almalıdır.
Böylelikle, bir S Corporation'ın hissedarları, bireyler veya diğer iş biçimlerinden yararlanmadığında vergi indirimi alamazlar, cari yıldaki vergi özniteliklerini azaltırken NOL, hissedarların izin verilmeyen cari zararı ile ikame edilir ve NOL devirleri, hissedarların izin verilmeyen zarar devirleri. Borç gelirinin iptal edilmesine ilişkin testler hala S Corporation düzeyinde gerçekleşmektedir.
Ayrıca, 9 Mart 2002'de Başkan Bush, 2002 İş Yaratma ve İşçi Yardımı Yasasını imzaladı. Bu yasa, hissedarların, 11 Ekim 2001'den sonra borçlanmanın tahliyesi için, S Corporation'ın hariç tuttuğu borç gelirlerinin iptaline ilişkin paylarını artırmalarını yasakladı. Bu, 9 Ocak 2001'de, ABD Yüksek Mahkemesi'nin Gilitz - Komisyon Üyesi, 531 US 206 (2001) davasında bu tür artışlara izin verme kararını fiilen bozdu.
Önce Temeli Azaltacak Seçim
Bir vergi mükellefi, vergi niteliği indirimini ilk olarak vergi mükellefinin amortismana tabi mülkiyeti esasına göre uygulamayı seçebilir, vergi mükellefinin elinde bulunan amortismana tabi mülkün toplam düzeltilmiş esaslarını, vergi mükellefinin vergilendirilebilir yılını izleyen vergilendirilebilir yılın başlangıcından itibaren aşmayabilir. deşarj.
Ayrı İflas Sitesi Durumunda
Ayrı bir iflas mülkü oluşturulmuşsa, yedieminin, iflas mülkünün vergi özelliklerini iptal edilen borçla azaltması gerekir. Vergi mükellefi daha sonra iflas mülkünün bitiş vergi özelliklerini "devralır".